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案例分析题

杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2008年3月10日完成对ABC股份有限公司2007年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2008年3月21日提交。财务报表重要性水平为50万。
资料一、在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。
（2）ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。
（3）XYZ公司2007年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2008年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿100万元。考虑到判决时间在2008年，ABC公司准备在2008年度报表中处理，拒绝在2007年度会计报表中作出调整。
（4）自2008年1月起，股市大幅度下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期股票投资出售，将导致450万元损失。ABC股份有限公司拒绝调整2007年度会计报表中。
（5）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。
资料二：如果只考虑第1种情况，刘嘉、王晨于3月15日编制了以下审计报告。

请指出审计报告中的错误之处。

【参考答案】

（1）引言段中的资产负债表日期应为2007年12月31日。而不是2007年度。
（2）“二、注册会计师的责任”中，首先，由于是范围受到限制，应该加上“除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，”其次，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。审计师的目标不是取得担保，而是合理保证。
（3）“四、审计意见”中，在我们认为之后，应加上“除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外”
（4）审计报告应该是3月10日。

问答题XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2002年度～2007年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2005年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2008年度财务报表。由于2008年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷。XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。